3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись хозяйственных операций
Контроль за движением имущества организации и его источников ведут при помощи одного из элементов метода бухгалтерского учета – счетов бухгалтерского учета.
Счета бухгалтерского учета – способ группировки и текущего отражения и контроля состояния и движения имущества организации и источников его формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.
Счет имеет форму двусторонней таблицы, левая часть которой называется «Дебет», а правая «Кредит» (от лат. debet – должен, credit – верит).
Все счета по отношению к балансу делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета.
Активные счета – это счета, предназначенные для учета состояния и движения имущества организации (счета «Нематериальные активы», «Материалы», «Валютные счета» и др.).
Пассивные счета – это счета, предназначенные для учета состояния и движения источников формирования этого имущества (счета «Резервный капитал», «Уставный капитал» и др.).
Запись на счетах начинают с указания начального остатка, который называется сальдо (от итал. saldo – расчет). При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных – по кредиту счета.
Затем на счетах в хронологическом порядке отражают суммы хозяйственных операций, вызывающих изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие соответствующий объект учета, записывают на той стороне счета, где записано сальдо, уменьшающие – на противоположной стороне.
В конце месяца по каждому счету подсчитывают обороты по дебету и кредиту и сальдо конечное. Оборот счета – это сумма всех хозяйственных операций, записанных на одной стороне счета. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается. По дебету счета подсчитывают дебетовый оборот, а по кредиту – кредитовый.
Конечное сальдо по счету определяют следующим образом:
– если счет активный
https://www.youtube.com/watch?v=bPvAQxZsgpQ
Ск = Сн ОБд – Обк;
– если счет пассивный
Ск = Сн ОБк – Обд,
где Ск – | сальдо конечное; |
ОБд – | оборот по дебету счета; |
ОБк – | оборот по кредиту счета; |
Сн – | сальдо начальное. |
Схема строения активного счета
Дебет Кредит | |
Сн – остаток на начало периода Операции, вызывающие увеличение имущества ( ) | Операции, вызывающие уменьшение имущества (–) |
ОБд | ОБк |
Ск – остаток на конец периода | |
Например, на начало месяца на счете «Касса» числилось 8000 руб., в течение месяца в кассу поступило 40 000 руб. от покупателей, сдано в банк на расчетный счет 46 000 руб. Рассчитать конечное сальдо.
Касса
Дебет Кредит | |
Сн 8 000 | |
1) 40 000 | 2) 46 000 |
Оборот 40 000 | Оборот 46 000 |
Ск 2 000 | |
Схема строения пассивного счета
Дебет Кредит | |
Операции, вызывающие уменьшение источника имущества (–) | Сн – остаток на начало периода Операции, вызывающие увеличение источника имущества ( ) |
ОБд | ОБк |
Ск – остаток на конец периода | |
Например, на начало месяца задолженность поставщикам на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составила 104 000 руб., в течение месяца она уменьшилась на 40 000 руб. путем перечисления с расчетного счета указанной суммы. Рассчитать конечное сальдо.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет Кредит | |
Сн 104 000 | |
1) 64 000 | |
Оборот 64 000 | Оборот – |
Ск 40 000 | |
Активно-пассивные счет предназначены одновременно для учета имущества и источников его образования.
Как правило, такие счета предназначены для учета расчетов организации с юридическими и физическими лицами. Например, к активно-пассивным счетам относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую.
В данном активно-пассивном счете увеличение или уменьшение дебиторской задолженности отражается по правилам активного счета, а увеличение или уменьшение кредиторской задолженности по правилам пассивного счета.
Активно-пассивные счета могут иметь сальдо как дебетовое, так и кредитовое, а также одновременно дебетовое и кредитовое (развернутое сальдо). Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором отдельно.
Схема строения активно-пассивного счета
Дебет | Кредит |
Сн – остаток дебиторской задолженности на начало периода Увеличение дебиторской задолженности ( ) Уменьшение кредиторской задолженности (–) Ск – остаток дебиторской задолженности на конец периода | Сн – остаток кредиторской задолженности на начало периода Уменьшение дебиторской задолженности (–) Увеличение кредиторской задолженности ( ) Ск – остаток кредиторской задолженности на конец периода |
Счета открывают на каждый экономически однородный вид имущества, его источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.). Открыть счет это значит указать название счета и записать начальное сальдо.
Например:
Баланс на 01.03.20… г.
Актив | Сумма, руб. | Пассив | Сумма, руб. |
Основные средства Расчетные счета | 320 000 150 000 | Уставный капитал | 470 000 |
Баланс | 470 000 | Баланс | 470 000 |
По данным баланса на 01 марта необходимо открыть следующие счета:
Основные средства | Расчетные счета | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | |
Сн 320 000 | Сн 150 000 | |||
Уставный капитал | |
Дт | Кт |
Сн 470 000 | |
Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу двойной записи.
Двойной записью называется взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета по дебету и кредиту счетов в одной и той же сумме.
Двойная запись имеет контрольное значение: сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов.
Чтобы отразить каждую операцию на счетах бухгалтерского учета, надо сделать записи в двух счетах, например:
Операция 1. Получены материалы на сумму 40 000 руб. от поставщика по акцептованному, но еще не оплаченному счету. В результате данной хозяйственной операции увеличился запас материалов на 40 000 руб. и увеличилась задолженность поставщику за материалы на 40 000 руб.
Данная операция затрагивает два объекта учета и, следовательно, должна быть записана на двух счетах: «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Материалы» – активный, следовательно, увеличение отражается по дебету. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный, следовательно, увеличение отражается по кредиту.
Операция 2. На основании платежного поручения с расчетного счета перечислены денежные средства поставщикам за материалы 40 000 руб. В результате данной хозяйственной операции уменьшилась сумма денежных средств на расчетном счете и уменьшилась сумма задолженности поставщикам за материалы на 40 000 руб.
Данная операция затрагивает два объекта учета, следовательно, должна быть записана на двух счетах: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчетные счета». Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный, следовательно, уменьшение отражается по дебету. Счет «Расчетные счета» – активный, следовательно, уменьшение отражается по кредиту.
Данные хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах следующим образом:
«Расчетные счета» | «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | «Материалы» | |||||
Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | |||||
1) 40 000 | – | 1) 40 000 | |||||
2) 40 000 | – | 2) 40 000 | |||||
В результате записи операций на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи между счетами возникает взаимосвязь.
Связь, возникшая между счетами в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов.
Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемого и кредитуемого счетов с указанием суммы хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерские проводки по рассмотренным операциям имеют следующий вид:
Операция 1. Дт «Материалы» – 40 000 руб.
Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 40 000 руб.
Операция 2. Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 40 000 руб.
Кт «Расчетные счета» – 40 000 руб.
Все счета систематизированы и сведены в План счетов бухгалтерского учета.
План счетов и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. План счетов обязателен для применения всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы, кроме кредитных и бюджетных организаций, для которых существуют специальные Планы счетов.
Представленные в Плане счета сгруппированы в соответствии с их экономическим содержанием в восемь разделов:
I. Внеоборотные активы.
II. Производственные запасы.
III. Затраты на производство.
IV. Готовая продукция.
V. Денежные средства.
VI. Расчеты.
VII. Капитал.
VIII. Финансовые результаты.
В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Разделы расположены в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте: разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I «Внеоборотные активы», раздел II «Производственные запасы»), затем разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разделы III–VI).
Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности – от труднореализуемого к легкореализуемому. В последующих разделах (VII, VIII) отражены капитал и финансовые результаты организации.
Отдельно выделены забалансовые счета, которые используются для учета хозяйственных средств и их источников, не принадлежащих данной организации, но учитываемых в процессе деятельности.
План счетов содержит двузначный код (шифр) синтетического счета, его наименование, код (шифр) субсчета и его наименование.
На основе Плана счетов и инструкции каждая организация разрабатывает и утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, который отражает специфику её хозяйственной деятельности и включает только те счета, которые необходимы для учета имущества данной организации.
Активные бухгалтерские счета
8
Дебет счета 51 корреспондирует со счетами по кредиту: 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 86, 90.1, 91.1.
Кредит счета 51 корреспондирует со счетами по дебету: 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 81, 84, 91.2, 96
Типовые проводки представлены в таблице.
| Дебет | Кредит | Содержание факта хозяйственной деятельности |
| По дебету счета | ||
| 51 | 50 | Внесение денег из кассы на расчетный счет |
| 51 | 51 | Перевод денег с одного счета на другой |
| 51 | 55 | Перечисление со спецсчета на расчетный счет |
| 51 | 57 | Средства в пути пришли на расчетный счет |
| 51 | 58 | Возврат заемный средств от организации |
| 51 | 60 | Возврат денег, излишне уплаченных поставщиком |
| 51 | 62 | Перечисление денег от покупателя |
| 51 | 66 | Возврат краткосрочного кредита |
| 51 | 67 | Возврат долгосрочного кредита |
| 51 | 68 | Возврат излишне уплаченных налогов и сборов |
| 51 | 69 | Возврат излишне уплаченных страховых взносов |
| 51 | 71 | Возврат подотчетных сумм |
| 51 | 73 | Возврат займа/ возмещение ущерба работником |
| 51 | 75 | Перечисление учредителем вклада в уставный капитал |
| 51 | 76 | Поступило страховое возмещение, ущерб по претензии |
| 51 | 86 | Поступили деньги на целевое финансирование |
| 51 | 90.1 | Поступили деньги за реализацию продукции (работ, услуг) |
| 51 | 91.1 | Поступили деньги от продажи прочего имущества, денежные средства, полученные безвозмездно |
| По кредиту счета | ||
| 50 | 51 | Снятие денег в кассу |
| 52 | 51 | Приобретена иностранная валюта |
| 55 | 51 | Перечисление на спецсчет |
| 57 | 51 | Переведены деньги на покупку валюты |
| 58 | 51 | Оплата акций, перечисление по договору займа, перечислен вклад по договору простого товарищества |
| 60 | 51 | Перечислен аванс поставщику, погашена задолженность |
| 62 | 51 | Возврат денег, излишне уплаченных покупателем |
| 66 | 51 | Гашение краткосрочного кредита |
| 67 | 51 | Гашение долгосрочного кредита |
| 68 | 51 | Уплата налогов и сборов |
| 69 | 51 | Уплата страховых взносов |
| 70 | 51 | Перечислена зарплата работникам |
| 71 | 51 | Выдача в подотчет |
| 73 | 51 | Заем, выданный работнику |
| 75 | 51 | Выплата дивидендов учредителям |
| 76 | 51 | Перечислена депонированная зарплата работникам |
| 81 | >51 | Выкуп собственных акций у акционеров |
| 84 | 51 | Оплата расходов за счет нераспределенной прибыли с согласия учредителей |
| 91.2 | 51 | Расходы в связи с чрезвычайными ситуациями |
| 96 | 51 | Оплата расходов за счет резерва |
После того как по счету будет подсчитано конечное сальдо, счет закрывается, это называется закрытием месяца.
Конечное сальдо из предыдущего месяца переносится на вновь открываемый счет и становятся начальным сальдо. Процесс учета операций в бухгалтерии непрерывен. Поэтому снова вносятся операции по дебету и кредиту счета, определяются обороты и конечное сальдо и так всегда пока организация является действующей.
Пример отражения проводок
Например, мы открыли свою фирму. Для ведения бухгалтерского учета был разработан рабочий план счетов:
| Код счета | Наименование счета |
|---|---|
| 01 | Основные средства |
| 41 | Товары |
| 50 | Касса |
| 60 | Расчеты с поставщиками |
| 62 | Расчеты с покупателями |
| 80 | Капитал |
| 84 | Прибыль/убыток |
| 90 | Продажи |
- Первым делом мы внесли в кассу предприятия уставный капитал в размере 100 000 рублей:
Баланс:
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
|---|---|---|---|
| Денежные средства | 100000 | Капитал | 100000 |
| БАЛАНС | 100000 | БАЛАНС | 100000 |
- Потом купили компьютер за 50 000 рублей:
Баланс:
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
|---|---|---|---|
| Основные средства | 50000 | Капитал | 100000 |
| Денежные средства | 50000 | ||
| БАЛАНС | 100000 | БАЛАНС | 100000 |
- На 20 000 купили товар у поставщика:
Баланс:
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
|---|---|---|---|
| Основные средства | 50000 | Капитал | 100000 |
| Товары | 20000 | Кредиторская задолженность | 20000 |
| Денежные средства | 50000 | ||
| БАЛАНС | 120000 | БАЛАНС | 120000 |
- Продали половину товара в долг с наценкой 50%:
Баланс:
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
|---|---|---|---|
| Основные средства | 50000 | Капитал | 100000 |
| Товары | 10000 | Прибыль | 5000 |
| Денежные средства | 50000 | Кредиторская задолженность | 20000 |
| Дебиторская задолженность | 15000 | ||
| БАЛАНС | 125000 | БАЛАНС | 125000 |
- Покупатель оплатил только половину суммы:
Баланс:
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
|---|---|---|---|
| Основные средства | 50000 | Капитал | 100000 |
| Товары | 10000 | Прибыль | 5000 |
| Денежные средства | 57500 | Кредиторская задолженность | 20000 |
| Дебиторская задолженность | 7500 | ||
| БАЛАНС | 125000 | БАЛАНС | 125000 |
- Мы оплатили поставщику 5000 за купленный ранее товар:
Баланс:
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
|---|---|---|---|
| Основные средства | 50000 | Капитал | 100000 |
| Товары | 10000 | Прибыль | 5000 |
| Денежные средства | 52500 | Кредиторская задолженность | 15000 |
| Дебиторская задолженность | 7500 | ||
| БАЛАНС | 120000 | БАЛАНС | 120000 |
- Взяли из кассы предприятия 20 000 на личные нужны:
Баланс:
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
|---|---|---|---|
| Основные средства | 50000 | Капитал | 80000 |
| Товары | 10000 | Прибыль | 5000 |
| Денежные средства | 32500 | Кредиторская задолженность | 15000 |
| Дебиторская задолженность | 7500 | ||
| БАЛАНС | 100000 | БАЛАНС | 100000 |
Примеры
Пример 1: От поставщика поступили товары на склад на основании товарной накладной на сумму 100 000.
Пользуясь пошаговой инструкцией, составим проводку для указанной выше операции:
- Шаг 1. Два участвующих счета — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (активно-пассивный) и 41 «Товары» (активный).
- Шаг 2. Сумма операции из товарной накладной = 100 000.
- Шаг 3. В процессе указанной операции активы (товар) поступают от поставщика на склад.
Появление товаров на нашем складе (увеличение актива) отражается по дебету активного счета 41.
Выбытие товаров от поставщика (уменьшение актива) отражается по кредиту активно-пассивного счета 60 (в данном случае он ведет себя как активный).
То есть сумму 100 000 одновременно внести в Дебет 41 и в кредит 60. Такая запись и называется проводкой. Сокращенно может обозначаться Дт 41 Кт 60.
Обратите внимание: В ходе данной операции мы одновременно уменьшили активы на одном счете на 100 000 и на ту же сумму 100 000 увеличили активы на другом, в итоге общая величина активов после проводки не изменилась.
Пример 2: Организация берет кредит в банке в сумме 200 000 на срок 5 лет.
Составим проводку:
- Шаг 1. Два счета, которые участвуют в операции — 67 «Долгосрочные кредиты и займы» (пассивный) и 51 «Расчетные счета» (активный).
- Шаг 2. Сумма — 200 000.
- Шаг 3. В процессе операции пассив (задолженность перед банком) создает актив (деньги на расч/счете).
Появление безналичных денег (увеличение актива) отражается по дебету активного сч. 51.
Актив «деньги» формируется благодаря появлению кредиторской задолженности (увеличение пассива), которая отражается по кредиту пассивного сч. 67.
То есть сумма кредита 200 000 одновременно вносится в дебет 51 и в кредит 67. Проводка — Дб 51 Кт 67.
Обратите внимание: В ходе данной операции мы увеличили одновременно общую величину активов и пассивов на одну и ту же сумму 200 000. То есть итоговый баланс по-прежнему выполняется.
Пример 3: Организация выплатила работника заработную плату наличными в размере 200 000.
Составим проводку:
- Шаг 1. Два участвующих счета — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный) и 50 «Касса» (активный).
- Шаг 2. Сумма — 200 000.
- Шаг 3. В ходе операции уменьшается количество наличных денег в кассе и погашается задолженность перед работниками.
Выдача денег из кассы (уменьшение актива) отражается по кредиту активного сч. 50.
Погашение долга по заработной платы (уменьшение пассива) отражается по дебету пассивного сч. 70.
То есть сумму операции 200 000 нужно внести в дебет 70 и кредит 50 — проводка Дт 70 Кт 50.
Обратите внимание: В ходе данной операции мы уменьшили общую величину активов на 200 000 и вместе с тем уменьшили общую величину пассивов на те же 200 000. То есть итоговое равенство по-прежнему сохраняется.
Еще примеры проводок в бухучете:
Если после разбора трех примеров, все равно не понятно, как соствалять проводки в бухгалтерии, давайте разбираться вместе. Пишите в комментариях ниже свой вариант операции — сделаем для него проводку вместе.
